??? 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算問題我們留在第六章中簡要地介紹過，且編制預(yù)算的方法主要是彈性預(yù)算法。下面我們從持續(xù)改善的角度進(jìn)一步通過不例詳細(xì)地對作業(yè)彈性預(yù)算問題進(jìn)行討論。
??? (一)作業(yè)彈性預(yù)算與持續(xù)改善
??? 正如第五章所指出的．作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算的主要區(qū)別在于：前者以多種動(dòng)因歸集和分配產(chǎn)品成本，而后者則是以單一動(dòng)因歸集和分配生產(chǎn)成本。因此，作業(yè)成本信息更為準(zhǔn)確。作業(yè)彈性預(yù)算建立在作業(yè)成本信息基礎(chǔ)之上。它可以幫助管理者更加合理地預(yù)計(jì)作業(yè)成本的變化情況，制定作業(yè)改善計(jì)劃，并監(jiān)控作業(yè)改善的實(shí)施。
??? 使用作業(yè)彈性頸算分析作業(yè)業(yè)績持續(xù)改善時(shí)的基本思路是：
??? 1．以作業(yè)成本為基礎(chǔ)將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本，并對作業(yè)變動(dòng)成本進(jìn)行重點(diǎn)分析。當(dāng)管理人員了解了作業(yè)成本的變動(dòng)情況之后，就可以用作業(yè)彈性預(yù)算法對作業(yè)用量改變時(shí)的作業(yè)成本的變動(dòng)情況進(jìn)行估計(jì)。
??? 2．利用差異分析的方法，將作業(yè)成本分成增值和非增值兩部分，以區(qū)分價(jià)格影響和用量影響，反映出已使用和未使用作業(yè)能力的成本。
??? 3.計(jì)算出不同作業(yè)用量水平下的成本情況之后．進(jìn)一步計(jì)算出實(shí)施改善期作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)計(jì)成本。
??? 4．最后，通過采用作業(yè)彈性預(yù)算法，使傳統(tǒng)的業(yè)績預(yù)算報(bào)告得到顯著地改善。
??? (三)作業(yè)預(yù)算與作業(yè)業(yè)績差異的進(jìn)一步分析
??? 預(yù)算和業(yè)績的差異分析固然重要，但它不能提示出哪些地方需要改善，也無法提示企業(yè)已經(jīng)取得哪些改善。為了更好地實(shí)施業(yè)績改善，管理人員需要知道究竟浪費(fèi)在什么地方、什么地方需要進(jìn)一步改善。因此，我們需要對差異分析進(jìn)一步拓展。具體來說，將預(yù)算內(nèi)作業(yè)劃分為增值和非增值兩類，確認(rèn)與每一作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，以使作業(yè)彈性預(yù)算法與企業(yè)持續(xù)改善的目標(biāo)相聯(lián)系，并為管理人員進(jìn)行計(jì)劃和控制提供更為詳細(xì)的信息。具體差異分析的內(nèi)容包括固定作業(yè)差異分析和變動(dòng)作業(yè)預(yù)算差異分析。
??? 1．固定作業(yè)差異的具體分析
??? 固定作業(yè)差異的具體分析包括耗費(fèi)差異、數(shù)量差異和閑置能力差異。
??? (1)耗費(fèi)差異和數(shù)量差異。
??? 為了向管理人員提供更為詳盡的信息，減少過剩作業(yè)的資源耗費(fèi)，實(shí)現(xiàn)作業(yè)改善．我們可以進(jìn)一步把彈性固定預(yù)算差異進(jìn)行分解。彈性固定預(yù)算差異的分解，可以按照實(shí)際取得的作業(yè)水平(實(shí)際作業(yè)能力，AQ)和應(yīng)耗用的作業(yè)增值標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量(5Q)這兩種作業(yè)水平進(jìn)行分解。其具體公式為：
??? 耗費(fèi)差異＝實(shí)際固定成本一(固定作業(yè)分配率×實(shí)際作業(yè)能力)
??? =實(shí)際固定成本-〔SP×AQ)
??? 數(shù)量差異＝(固定作業(yè)分配率×實(shí)際作業(yè)能力)
??? 一(固定作業(yè)分配率×應(yīng)耗用的作業(yè)增值標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)
??? 預(yù)算總差異＝耗費(fèi)差異十?dāng)?shù)量差異? ?
??? (2)閑置能力差異。
??? 數(shù)量差異提示了通過作業(yè)分析和管理可能達(dá)到的改善水平。然而，在上述例子中，作業(yè)的供應(yīng)是按“組”進(jìn)行的(每組需一個(gè)檢驗(yàn)員)，因此，作業(yè)的供應(yīng)量和需求量(實(shí)際用量)之間存在不一致的情況。當(dāng)這種差異大到—定程度時(shí)，管理人員就應(yīng)采取措施以調(diào)整正在執(zhí)行的作業(yè)量。為了能準(zhǔn)確地確定需要調(diào)整的作業(yè)量的多少，通常我們要計(jì)算閑置能力差異這一指標(biāo)。
??? 閑置能力差異，是指作業(yè)可用量與作業(yè)用量之間的差異。該差異的計(jì)算公式如下：
?? 設(shè)：AQ代表作業(yè)可用量(實(shí)際能力)；AU代表作業(yè)耗用量(實(shí)際執(zhí)行作業(yè)次數(shù))；
SP代表固定作業(yè)分配率。則：??? 閑置能力差異=AQ×SP—AU×SP
??? ＝(AQ—AU)×SP
??? 2．變動(dòng)作業(yè)預(yù)算差異分析
??? 變動(dòng)作業(yè)預(yù)算差異可以分解為兩個(gè)部分：變動(dòng)耗費(fèi)差異和變動(dòng)效率差異。變動(dòng)耗費(fèi)差異是價(jià)格差異，只有當(dāng)取得每單位資源的價(jià)格大于預(yù)期價(jià)格時(shí)才會發(fā)生。變動(dòng)效率差異是執(zhí)行作業(yè)的非增值成本。
??? 與固定作業(yè)預(yù)算差異分析相比，變動(dòng)作業(yè)預(yù)算差異分析相對簡單。變動(dòng)作業(yè)成本不存在閑置能力差異。因?yàn)樵谏a(chǎn)中，資源是按需求量取得的，因而，實(shí)際用量總是等于作業(yè)取得的實(shí)際數(shù)。變動(dòng)作業(yè)預(yù)算差異的計(jì)算公式如下：
??? 設(shè)：AP代表實(shí)際分配率；SP代表變動(dòng)作業(yè)分配宰，則：
??? 耗費(fèi)差異＝AP×AQ一SP×AQ=(AP—SP)×AQ
??? 效率差異；SP×AQ一SP×SQ=(AQ一6Q)×SP
??? 預(yù)算總差異=耗費(fèi)差異十效率差異