??? 盈余公積審計(jì)因其業(yè)務(wù)量小而多采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試，它是所有者權(quán)益審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試就是審查盈余公積形成、使用及其期末余額的合法性和公允性，主要通過(guò)“盈余公積”賬戶記錄及其原始憑證的審閱、核對(duì)進(jìn)行測(cè)試。

??? （一）合法性測(cè)試　　合法性測(cè)試，即審查盈余公積的提取、使用是否符合國(guó)家法律、法規(guī)和企業(yè)制度。合法性測(cè)試的內(nèi)容主要包括：

??? 1.審查盈余公積提取的合法性。主要審查盈余公積提取是否符合規(guī)定，并經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，提取的手續(xù)是否完備，提取的依據(jù)（即稅后利潤(rùn)）是否真實(shí)、正確，提取項(xiàng)目是否完整，提取比例是否合法，有無(wú)多提或少提。對(duì)于不同組織形式的企業(yè)，提取盈余公積的要求不同。主要有兩種情況：①股份有限公司的盈余公積包括法定盈余公積、公益金和任意盈余公積三個(gè)部分；②其他企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和公益金兩部分。法定盈余公積應(yīng)按規(guī)定比例和要求提??；公益金和任意盈余公積應(yīng)按企業(yè)章程或董事會(huì)決定提取。提取盈余公積的依據(jù)主要是稅后利潤(rùn)按規(guī)定作必要扣除后的余額（一般應(yīng)扣除被沒(méi)收財(cái)物損失、違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款、彌補(bǔ)以前年度虧損等項(xiàng)目）。

??? 2.審查盈余公積使用的合法性。主要應(yīng)審查盈余公積的使用是否符合規(guī)定用途并經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。按規(guī)定，盈余公積的使用必須經(jīng)過(guò)一定的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，法定盈余公積和任意盈余公積用于彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本和特別批準(zhǔn)后支付股利，但必須符合國(guó)家規(guī)定的限制條件。轉(zhuǎn)增資本還必須經(jīng)批準(zhǔn)依法辦理增資手續(xù)，取得合法的增資文件；彌補(bǔ)虧損也必須按批準(zhǔn)數(shù)額轉(zhuǎn)賬，公益金只能用于職工集體福利設(shè)施，不得挪作他用。

??? （二）公允性測(cè)試　　公允性測(cè)試，即審查盈余公積提取，使用及其期末賬面余額的公允性和可靠性。主要應(yīng)審查盈余公積提取、使用的原始憑證、批準(zhǔn)數(shù)額，逐筆審核憑證和賬簿記錄，做到賬證相符，賬表相符；并應(yīng)查閱上年度盈余公積的余額，可通過(guò)調(diào)閱上年度審計(jì)工作底稿加以驗(yàn)證。只要審核上年末余額、本年度增減數(shù)額無(wú)誤，就可驗(yàn)證期末盈余公積賬面余額的公允性、合理性。