???? 除了前期分享的對(duì)涉及生產(chǎn)過程的成本差異分析之外，對(duì)銷售差異分析也應(yīng)予以重視。為此，我們下面介紹銷售差異分析。銷售差異分析包括銷售價(jià)格差異、銷售數(shù)量差異和混合差異。

(一)銷售價(jià)格差弄

???? 銷售價(jià)格差異是指實(shí)際銷售價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)銷售價(jià)格的差額對(duì)利潤(rùn)的影響程度。它可以用實(shí)際銷售水平下的計(jì)劃銷售收入與實(shí)際銷售收入的差額來計(jì)算。其計(jì)算公式為：

???? 銷售價(jià)格差異；(實(shí)際售價(jià)一標(biāo)準(zhǔn)售價(jià))×實(shí)際銷售量

???? 上式中，如果實(shí)際售價(jià)大于標(biāo)難售價(jià)．則銷售價(jià)格差異為有利差異；反之，則為不利差異。

(二)銷售數(shù)量差異

???? 銷售數(shù)量差異是指實(shí)際銷售量與標(biāo)準(zhǔn)銷售量的差額對(duì)利潤(rùn)的影響程度。對(duì)制造業(yè)而言，在完全成本制度下，它是用單位標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)額而不是以標(biāo)準(zhǔn)收益額計(jì)算的。其計(jì)算公式為：

???? 銷售數(shù)量差異＝(實(shí)際銷售量一預(yù)算銷售量)×單位標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)其中：??? 單位標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)＝標(biāo)準(zhǔn)售價(jià)一標(biāo)準(zhǔn)完全成本在上式中，如果實(shí)際銷售量大于預(yù)算銷售量，則銷售數(shù)量差異為有利差異；反之為不利差異。

(三)混合差異

???? 混合差異實(shí)際上是對(duì)銷售數(shù)量差異的進(jìn)一步研究。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)或銷售兩種以上的同類產(chǎn)品(替代品)時(shí)，各個(gè)產(chǎn)品的銷售在企業(yè)總銷售中所占的比重不同，因而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)所作的貢獻(xiàn)不同。當(dāng)這些比重發(fā)生變化、或者在一定比重下銷售量發(fā)生變化時(shí)都會(huì)影響銷售數(shù)量差異分析的結(jié)果?；旌喜町惙治霭ɑ旌媳戎夭町惡突旌箱N售差異。

1．混合比重差異

???? 混合比重差異(MPV)是指實(shí)際銷售比例與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)銷售比例的差額對(duì)銷售數(shù)量差異的影響。其計(jì)算公式為：

???? 混合比重差異=(實(shí)際比重％一標(biāo)準(zhǔn)比重％)×實(shí)際總銷量×單位標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)

???? 上式中，當(dāng)實(shí)際比重大于標(biāo)準(zhǔn)比重時(shí)所產(chǎn)生的差異為有利差異；反之，則為不利差

2．混合銷售差異

???? 混合銷售差異是指在某產(chǎn)品預(yù)算銷售比重(標(biāo)準(zhǔn)比重下．實(shí)際銷售量與標(biāo)準(zhǔn)銷售量的差額對(duì)銷售數(shù)量差異的影響。共計(jì)算公式為：

???? 混合銷售差異；(實(shí)際銷售量一標(biāo)準(zhǔn)銷售員)x標(biāo)準(zhǔn)比重％×單位標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)

???? 上式中，當(dāng)實(shí)際銷售量大于標(biāo)難銷售量時(shí)．所產(chǎn)生的差異為有利差異；反之，則為不利差異。下面舉例說明企業(yè)生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品時(shí)，銷售價(jià)格差異和銷售數(shù)量差異的計(jì)算過程。關(guān)于混合差異分析的應(yīng)用舉例將在下一節(jié)中專門加以描述。

七、差異產(chǎn)生的原因及其管理原則

???? 以上我們介紹了各種差異的計(jì)算過程。對(duì)于管理者而言，僅有計(jì)算結(jié)果是不夠的，還需要進(jìn)一步分析和了解產(chǎn)生差異的原因。

???? 對(duì)形成差異的原因清楚之后、就需要考慮差異管理的原則。因?yàn)椴⒉皇撬械牟町惗寄芸刂?，或所有的差異都同等重要。因此，在?shí)際工作中對(duì)差異的管理需耍把握好以下一些原則：

1．重要性原則

???? 標(biāo)準(zhǔn)成本是—種預(yù)計(jì)成本，實(shí)際成本與之有些很小的差異是正常的，深究其差異產(chǎn)生的原因是不經(jīng)濟(jì)、也是沒有必要的。

2．可控性原則

???? 在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，很多因素是企業(yè)不可控的．而這些因素往往是差異產(chǎn)生的部分原因。但對(duì)此管理者在短期內(nèi)是無法應(yīng)對(duì)的，而長(zhǎng)期來看，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理者全面調(diào)整計(jì)劃。在管理差異過程中，管理者主要是針對(duì)那些可知的差異原因進(jìn)行控制。

3．合理標(biāo)準(zhǔn)原則

???? 在可控期間內(nèi)，任何差異的原因分析與控制，都與企業(yè)管理者在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所選擇的標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)。例如，如果企業(yè)選擇的標(biāo)準(zhǔn)是理想標(biāo)準(zhǔn)，則可能導(dǎo)致任何差異都是不利的。因此．對(duì)差異的分析與管理必須和標(biāo)準(zhǔn)選擇的合理性、先進(jìn)性和可行性一同考慮。

4．動(dòng)態(tài)原則

???? 動(dòng)態(tài)原則是要求管理者必須要對(duì)差異的變化趨勢(shì)予以關(guān)注。當(dāng)把—些小的差異放在一定的連續(xù)期間內(nèi)觀察其變化趨勢(shì)時(shí)，這些差異可能就值得管理者關(guān)注和進(jìn)行深入研究。這種差異趨勢(shì)也是一種判斷指標(biāo)．它可以提示管理者差異變動(dòng)的范圍是否在可接受的范圍之內(nèi)。

5.差異相關(guān)性原則

???? 這一原則是指管理者不應(yīng)孤立地看待每個(gè)差異。實(shí)際上，在很多情況下，不同差異之間是相互影響的。因此，差異的成因分析和管理要特別注意各種差異之間的因果效應(yīng)。當(dāng)兩種差異彼此相關(guān)的時(shí)候，通常一個(gè)是有利差異，而另一個(gè)則是不利差異。

八、差異分析報(bào)告

???? 在完成差異分析之后，要對(duì)分析結(jié)果予以報(bào)告，而差異報(bào)告就是為此編制的，差異分析報(bào)告也就是業(yè)績(jī)報(bào)告，是管理者用來了解、控制和調(diào)整某一期間預(yù)算利潤(rùn)和實(shí)際利潤(rùn)之間差異的一種報(bào)告。在每一個(gè)控制期期末，這些調(diào)整都應(yīng)以報(bào)告的形式提交給管理者。下面我們用假設(shè)的數(shù)據(jù)給出差異報(bào)告的形式。