一、增值和非增值成本報(bào)告

(一)報(bào)告增值成本與非增值成本的意義

???? 1．降低非增值成本是提高作業(yè)效率的途徑之一。企業(yè)的會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)將增值成本和非增值成本區(qū)別開來，并確認(rèn)和正式地報(bào)告每種作業(yè)酌增值成本和非增值成本的具體情況。通過這種成本報(bào)告，可以突出非增值成本，揭示公司目前浪費(fèi)的程度，提供有關(guān)改善潛力的信息，以促使管理人員更加強(qiáng)調(diào)對非增值作業(yè)的控制。長期追蹤這些成本，將有助于管理人員據(jù)以評估其作業(yè)管理方案的有效性。

???? 2．從戰(zhàn)略的角度來看，了解成本節(jié)約的數(shù)量有著非常重要的意義。例如，企業(yè)的定價(jià)決策需要了解和掌握由作業(yè)分析產(chǎn)生的成本節(jié)約量。如果某項(xiàng)作業(yè)被消除了，由此節(jié)約的成本應(yīng)能追溯到單個(gè)產(chǎn)品中去。這些節(jié)約將使產(chǎn)品價(jià)格降低，提高企業(yè)的競爭力。因而，成本報(bào)告制度是作業(yè)責(zé)任會計(jì)制度的重要組成部分。

???? 3.以增值標(biāo)準(zhǔn)為尺度，可以更好地理解持續(xù)改善過程。在企業(yè)組織中，增值成本是惟一應(yīng)發(fā)生的成本。增值標(biāo)準(zhǔn)要求消除所有的非增值作業(yè)；對非增值作業(yè)來說，最優(yōu)狀態(tài)就是零投入零產(chǎn)出。增值標(biāo)準(zhǔn)還要求完全消除導(dǎo)致低效率執(zhí)行增值作業(yè)的因素。這樣，增值作業(yè)可以達(dá)到最優(yōu)產(chǎn)出水平。因此，增值標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)了最優(yōu)作業(yè)產(chǎn)出。當(dāng)然，增值標(biāo)準(zhǔn)作為一種理想目標(biāo)并不會立即實(shí)現(xiàn)。持續(xù)改善的思想核心是不斷地向理想狀態(tài)趨近，而不是立即達(dá)到：

(二)增值成本與非增值成本的計(jì)算

???? 通過比較實(shí)際作業(yè)成本和增值作業(yè)成本，管理人員能夠評估出無效作業(yè)(作業(yè)低效殉的水平及改善的潛力。因此，需要計(jì)算增值成本與非增值成本，而確認(rèn)和計(jì)算增值成本和非增值成本的關(guān)鍵，是確認(rèn)每個(gè)作業(yè)的產(chǎn)出計(jì)量。一旦確認(rèn)了作業(yè)產(chǎn)出計(jì)量，就可以界定每種作業(yè)的增值標(biāo)準(zhǔn)(SQ)。將增值標(biāo)準(zhǔn)量乘以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)(SP)就可以得到增值成本。非增值成本可由實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出水平(AQ)與增值水平的差額乘以標(biāo)準(zhǔn)單位成本得出，有關(guān)計(jì)算公式列示如下：

1．按需求量取得資源

???? 設(shè)SQ代表一項(xiàng)作業(yè)的增值產(chǎn)出水平；SP代表每單位作業(yè)產(chǎn)出計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格AQ代表實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出耗用星。

??? 則：??? 增值成本＝SQxSP

??????????? 非增值成本＝(AQ—SQ)×SP

2．耗用前預(yù)先取得資源

???? 設(shè)AQ代表實(shí)際取得的作業(yè)能力，且其他變量同前，

??? 則：????????????????? 增值成本＝SQ×SP

????????????????????????? 非增值成本＝(AQ一SQ)×SP

???? 對于耗用前預(yù)先取得的資源模式來說．AQ以實(shí)際作業(yè)能力計(jì)量。這樣定義AQ，使得非增值成本計(jì)算既適用于變動作業(yè)成本，又適用于固定作業(yè)成本。對固定的作業(yè)成本來說．SP就是預(yù)計(jì)作業(yè)成傘除以AQ，們AQ是實(shí)際作業(yè)能力。

二、成本趨勢報(bào)告

???? 成本趨勢報(bào)告是用來說明企業(yè)通過作業(yè)改善所實(shí)現(xiàn)的成本節(jié)約程度的報(bào)告。管理人員采用抑減、消除、選擇及分享作業(yè)等手段實(shí)施作業(yè)改善，具體目標(biāo)表現(xiàn)為成本節(jié)約。因此，如果作業(yè)分析是有效的，我們就可以通過觀察連續(xù)若干年度的趨勢成本報(bào)告，來判斷非增值成本逐期遞減的情況。